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4月1日增值稅減稅:減了誰的稅?

2019-04-12 17:39 中國稅務網

  2019年4月1日,中國正式開啟了新一輪的增值稅減稅政策。這一輪的減稅政策是以降低稅率為核心的,16%的基準稅率降至13%,降幅高達19%(3%/16%),如果與2018年之前的17%基準稅率相比,近兩年累計下降了24%。增值稅是中國的第一大稅種,占全部稅收收入的40%,在短短的兩年內,中國將增值稅稅率降低了近四分之一。如此急劇的稅率下調,在宏觀層面會帶來政府稅收收入的減收,微觀上則體現為經濟實體的稅負下降。

  中國是一個以間接稅為主的國家,間接稅占全部稅收的70%.與發達國家的直接稅稅制不同,間接稅的最主要特征是其轉嫁功能,無論這種間接稅是價外稅(例如增值稅),還是價內稅(例如消費稅),廠家都很容易將稅負嵌入到價格中,通過提高價格的方式將稅負轉移給下家。因此,減稅的收益也一定是惠及多個群體的;并且,任何一次的減稅除了能夠帶來直接減負之外,也一定會帶來收入分配的變化,與之對應的增值稅減稅,在很大程度上是改善了收入分配。

  為消費者減稅

  從4月1日開始,發改委啟動了油價、電價、天然氣等的降價工作,其中92號汽油每升下降0.18元,0號柴油每升下降0.17元;電價和天然氣價格也會出現一定程度的下調,不過由于地區之間的輸電輸氣差異,這兩者的降價還無法做到全國統一,需要因時因地逐步推進。

  除了政府定價的這些產品之外,由商家自己定價的商品也開始出現降價。電子產品的降價每次都是首當其沖,以蘋果產品為例,13英寸的MacBook Pro的價格由10200元降至9936元,降了264元,這恰好等于增值稅稅率由16%降至13%的部分(不含稅價格為8793,稅率為16%時的價格為8793*1.17,稅率為13%時的價格為8793*1.13)。你如果看得再仔細一點,還能在商品標價的底下看到一行注釋“含增值稅及其他法定稅費”。 此外,降價明顯的還有汽車行業,大多數汽車都下調了其銷售價。

  這些說明兩個問題。一,增值稅本質上是一種消費稅,雖然中國的增值稅是向企業征收的,但企業只是在代繳,每一個生產環節的企業向稅務局繳納的增值稅,都已經在其銷售商品時,提前從下家預收了增值稅,在所有的中間流轉環節實行價稅分離,在最終銷售環節實行價稅合一,理論上的稅負承擔者是最終的消費者。同時,中國在2009年完成增值稅轉型之后,中國現階段實行的是消費型增值稅,其稅基是國民收入核算中的消費。所以在稅收理論上,增值稅有一個基本結論:增值稅不是企業稅負,不進入企業利潤表,不影響企業利潤。當然了,這只是一種理想化的假設,現實中會存在諸多的限制,我在后面會具體闡述。

  正是因為增值稅等價于消費稅,因此增值稅減稅,就會直接降低商品價格,使得消費者獲益。這就涉及到我們要討論的第二個問題:哪些產品的降價更多?制造業的基準稅率由16%降至13%,最理想的商品降價幅度應該等價于增值稅下降幅度,這個幅度約等于2.6%(新舊價格之比為降稅后的含稅價除以之前的含稅價:113/116)。真實的經濟活動中,不是所有制造業商品都會降價2.6%,部分商品甚至不會降價。影響商品降價的最主要因素,是該商品的同類商品競爭程度,以及商品之間的替代性,這是為何電子商品和汽車會同幅度降價的原因。

  另一些生活必需品,可能會出現一定幅度的降價,但很難完全降低2.6%的價格。但是,只要消費品的價格下降,總體上是更有利于低收入群體的,這些人群的收入中用于消費的比重會更高,因此降低消費品的價格,實際上是降低低收入群體所承擔的稅負,有利于改善實際的收入分配狀況。
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